作业成本法的计算程序

作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。根据作业成本法的定义，其 *** 作程序一般分为2步：

1、资源通过资源动因分配给作业形成作业成本。

2、作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。

具体步骤如下：

(1)直接成本费用的归集，

(2)作业的鉴定，

(3)成本库费用的归集，

(4)成本动因的确定，

(5)成本动因费率计算，

(6)成本库费用的分配，

(7)产品成本的计算。

传统成本制度认为：企业所有产品都根据其产量均衡地消耗企业所有

费用的作业，进一步说，现时的产出引发现时的费用成本，因而所有成本都

分配到产品中去，重新布置厂房用于生产新产品与更新有关老产品的设计

所发生的支出也计入费用。所以账面费用没有一种能够代表生产产品所实

际发生的费用，我们可以作这样一个比喻：传统的成本信息就是暗藏着许多

危险礁石的大海，表面上看风平浪静，既不显示有任何非盈利产品或非盈利

顾客，也未曾揭示企业生产经营中有什么浪费。所以传统成本制度的基本

观念是：相对于全部成本而言，成本计算的不准确性是无关紧要的，并且由

此引起的对边际信息的误报也是无关紧要的。

传统成本制度的基本程序如图所示。

图传统成本计算的两阶段程序

与传统成本制度不同的是，作业成本管理则要确认费用单位从事了什

么作业，计算每种作业所发生的成本，然后以产品对这些作业的需求为基

础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产成品的过程，将成本追踪到产品，

而作业成本管理采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因，分配的基础

不仅发生了质变而且发生了量变，作业成本核算的分配基础有很多，它不再

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第五编财务控制

局限于传统会计成本的财务变量，而是集财务变量与非财务变量为一体，并

且特别强调非财务变量。

作业基础成本制的程序如图所示。

图以作业为基础的两阶段成本计算程序

从以上两种成本计算程序可以看出，作业成本管理程序与传统成本程

序的根本差异表现在两个方面：成本库是作业而不是产品成本中心；将

作业成本分配到产品中去的基础是成本动因。这一点传统成本制度中是没

有的，或者说，传统成本制度没有定义过作业和成本动因。

具体地说作业成本计算法下的成本核算程序分为三个步骤：

第一步：确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。

这一步骤只是价值归集过程，资源被耗费后，直接将耗费价值计入各作

业既无必要也无可能。因此，资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内

按资源种类归集的。价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定。

对小规模企业，若不分设制造中心，也不设作业中心，则直接在整个企业范

围内按类别归集资源耗费。若不分设制造中心而设立作业中心，则应分别

不同作业中心，以作业中心为范围归集资源耗费。对大规模制造企业，一般

既设制造中心，又设作业中心，此时，可将各制造中心视同为小规模企业，在

制造中心内分别以不同作业中心为范围收集资源耗费。另外，如果某企业

设立作业中心，一般总将其行政管理部门单设为作业中心。这样处理的目

的是方便按作业中心或制造中心考核责任，也有利于计算出满足多层次需

要的产品或劳务成本。

第二步：确认作业，将特定范围内务资源汇集价值分解分配到各作业成

本库中。

作业确认后，一般不得轻易变动。这样，在对资源库价值进行分配时，

面临的已是确定的作业，该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转

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第二章成本控制

到各作业成本库这一具体分配问题。解决这一分配问题要贯彻作业成本计

算的基本规则；作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最

终的产出量没有直接关系。这种资源耗用量与作业量的关系一般被描述为

资源动因。所谓资源动因，是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源动

因反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业库的

依据。

确立资源动因的原则是：

某一项资源耗费以直观地确定其为某一特定产品所消耗，则直接计

入该特定产品成本，此时资源动因也是作业动因，该动因可以认为是“终结

耗费”，材料费用往往适用于该原则。

如果某项资源耗费可以从发生领域上区划为各作业所耗，则可以直

接计入各作业成本库，此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”，各作业各

自发生的办公费一般适用这种原因，各作业按实付工资额核定应负担工资

费时，也适用这一原则。

如果某项资源牦费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适

的量化依据将资源耗费分解分配到各作业，这个量化依据就是资源动因，如

动力费一般按各作业实用电力度数分配等等。

在成本计算过程中，各资源库价值应根据资源动因一项一项分配到特

定范围内各作业成本库中去，将每个作业成本库中转入的各项资源阶值相

加就形成了作业成本库价值。