审计分析程序趋势分析法哪章

审计证据

知识点：常用的分析程序

● 定义：

常用分析程序包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法

● 详细描述：

1比较分析法

比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准（如该项目的计划指标、上期实际指标、历史指标、同行业其他单位同期指标等）进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。

2比率分析法

　比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。例如，利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力。

3趋势分析法

　趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。

例题：

1下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。（根据2009年新制度考题修订）

A将分析程序用作风险评估程序

B将分析程序用作实质性程序

C将分析程序用作控制测试程序

D将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序正确答案：A,B,D

解析：注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（1)用作风险评估程序，以了解被审);(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质件程序（选项B);(3)在卑计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（选项D)。选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大盘数据，所以不贫将分析程序用作控制测试程序。

2在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。(根据2009年新制度考题修订）

A在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B评估的常大错报风险

C针对同一认定的细节测试

D数据之间是否存在稳定的可预期关系

正确答案：A,B,C

解析：注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：(1)评估的重大错报风险（选项B);(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质件分析程序是否适当（选项C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易（选项A、D)。

3在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）。(根据2010年考题修订）

A存款利息收入

B借款利息支出

C营业外收入

D房屋租赁收入

正确答案：A,B,D

解析：如果数据之间不存在预期关系，则注册会计师无法实施实质性分析程序。选项A中的存款本金与利息收入之间、选项B中的借款总额与利息支出之间、选项D中的房屋面积与租金之间都存在“预期关系”。而选项C的营业外收入与其他数据之间不存在“预期关系”，不适合利用实质性分析程序。

4关于对分析程序含义的理解，以下表达中，不恰当的有（）。A分析程序是指注册会计师仅仅通过研究不同财务数据之间的内在关系，对

财务信息作出评价

B风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表屮的错报

C在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

D在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告

正确答案：A,B,D

解析：选项A不恰当，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B不恰当，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C恰当，是分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不恰当，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。

5下列关于分析程序的用法中，不正确的是（）。

A将分析程序用作风险评估程序

B将分析程序用作实质性程序

C将分析程序用作控制测试

D将分析程序用作对财务报表进行总体复核

正确答案：C

解析：注册会计师实施分析程序的目的有三种：（1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；（2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；（3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此分析程序不用于控制测试，选项C不正确。

6A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（）A趋势分析法

B回归分析法

C比率分析法

D绝对额比较法

正确答案：C

解析：本题考查的知识点是“分析程序的概念”。在审计实务中可使用的分析方法主要有“趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法”。其中，趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，而比率分析法主要是将同一报表内或不同报表间的相关性项目联系起来，通过计算比率来反映数据之间的关系。本小题讨论的是注册会计师分析资产负债表项目之间的关系，最适合的应当是比率分析法，比如，通过计算速动比率、流动比率、负债权益比等比率关系来分析企业的偿债能力和财务结构，故选项C为正确选项。

7A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。甲公司2005年度的存货周转率为27，与2004年度相比有所卞降。甲公司提供的以理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）

A由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%

B甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降

C甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日

D从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式

正确答案：B

解析：本题考查的知识点是“存货周转率比率分析法的运用”。存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算公式为：存货周转率=(主营业务成本/平均存货）xlOO%。依据这一公式，在选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；在选项B中，由于甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，销售价格持续下降不会对期末库存产生影响，所以不会对存货周转率产生影响；在选

项C中，由于2006年1月1日甲司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，2005年12月31日前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降；在选项D中，2005年6月开始，部分产品营销方式由买断模式改为代销模式，代销是替别人销售商品，公司不会像买断商品那样关注周转速度，所以周转率会下降。

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决策的基本程序：

1、确定决策目标。决策目标是指在一定外部环境和内部环境条件下，在市场调查和研究的基础上所预测达到的结果。

2、拟定备选方案。决策目标确定以后，就应拟定达到目标的各种备选方案。

拟定备选方案，第一步是分析和研究目标实现的外部因素和内部条件，积极因素和消极因素，以及决策事物未来的运动趋势和发展状况；

第二步是在此基础上，将外部环境各不利因素和有利因素、内部业务活动的有利条件和不利条件等，同决策事物未来趋势和发展状况的各种估计进行排列组合，拟定出实现目标的方案；

第三步是将这些方案同目标要求进行粗略的分析对比，权衡利弊，从中选择出若干个利多弊少的可行方案，供进一步评估和抉择。

3、评价备选方案。备选方案拟定以后，随之便是对备选方案进行评价，评价标准是看哪一个方案最有利于达到决策目标。评价的方法通常有三种：即经验判断法、数学分析法和试验法。

4、选择方案。选择方案就是对各种备选方案进行总体权衡后，由决策者挑选一个最好的方案。

5、执行方案。任何方案只有真切的得到实施后才有其实际的意义，执行方案是决策的落脚点。

6、回馈评估方案。通过对决策的追踪，检查和评价，可以发现决策执行的偏差，以便采取措施对决策进行控制

扩展资料：

决策分析的构成要素

( 1) 决策主体

决策是由人做出的, 人是决策的主体。在决策分析过程中, 只承担提出问题或分析和评价方案等任务的决策主体称为" 分析者", 而在决策分析过程中, 能做出最后决断的决策主体称为" 领导者"。

( 2 ) 决策目标

决策必须至少有一个希望达到的目标。决策是围绕着目标展开的, 决策的开端是确定目标, 终端是实现目标。决策目标既体现了决策主体的主观意志, 也反映了客观事实, 没有目标就无从决策。

( 3 ) 决策方案

决策必须至少有两个可供选择的可行方案。方案有两种类型:

明确方案 具有有限个明确的具体方案;

不明确方案 只说明产生方案的可能约束条件, 方案个数可能有限个, 也可能无限个。

( 4 ) 结局

结局又称自然状态。每个方案实施后可能发生一个或几个可能的结局, 如果每个方案都只有一个结局, 就称为"确定型"决策;如果每个方案至少产生两个以上可能的结局, 就称为" 风险型"决策或" 不确定型"决策。

( 5 ) 效用

每一方案各个结局的价值评估称为效用。根据各个方案的效用值大小来评估方案的优劣。

参考资料：

审计三大程序指的是：风险评估程序，控制测试，实质性程序。

七大方法为为：观察、检查、询问、分析程序、重新执行、重新计算、函证。

七大基本审计程序并非是彼此独立，在具体的审计过程中，注册会计师通常会将这几项基本审计程序单独或组合起来，用作风险评估程序、控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

审计过程分为几个阶段：

1、接受业务委托阶段：这一阶段的主要工作包括：理解和评估审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；就业务约定条款达成一致；签署审计协议等。

2、规划的审计阶段：这一阶段主要包括：在本期审计工作之初进行的初步业务活动、制订整体审计战略、制订具体审计计划等。计划审计不是一项独立的审计业务，而是一项连续的、不断修正的过程，贯穿于审计活动的始终。

3、执行风险评估程序阶段：这一阶段的主要工作包括：了解被审核单位及其环境；识别和评估财务报表的层次，以及各种类型的交易账目的结余。其中包括识别重大错报风险(即特殊风险)和主要错报风险，只有实质性程序才能解决，等等。

4、执行控制试验和实务程序阶段：这一阶段的主要工作包括：注册会计师对财务报表中的重大错报风险进行评估，确定评估的财务报表中的重大错报风险，确定总体的应对措施，对评估中认定层次的重大错报风险进行进一步审计。

5、审计工作的完成和审计报告的编写阶段：这一阶段的主要工作是：审计期初结余比较数据期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获得管理声明；汇总审计差异；审核审核工作底稿和财务报表，与管理层和治理层沟通，评估审计证据，提出审计意见，准备审计报告，等等。

工作分析的主要程序有：

一、工作分析的时机选择。当一个组织出现以下情况时，表明非常需要工作分析了。（1）当新组织建立或企业规模扩大而产生新工作时；(2)当组织中缺乏明确可行的工作说明书，员工对岗位职责和要求不清楚，组织中经常出现职责不清、推诿扯皮等现象时；（3）由于组织结构调整或工作流程重组等变革，组织产生了新的工作或原有的工作内容、工作性质发生重大变化时；（4）企业在招聘、选拔、培训、绩效、薪酬等方面由于对工作认识不清而难以进行相关决策时。

二、工作分析的实施步骤

1工作分析的准备阶段；

2工作分析的调查阶段；

3工作分析的分析描述阶段；

4工作分析的运用阶段。

三、工作分析工具的选择

在选择工人分析方法进行工作分析时，应遵循以下原则：

1应该考虑各种分析方法的缺点，在其优缺点之间进行平衡。

2考虑选择方法的成本效益。

3要基本工作分析信息角度来选择工作分析方法。（首先：要考虑工作分析信息的最终用途，其次：要确保收集信息的客观性和动态性。）

四、工作分析结果的应用（在现代企业中，主要应用于工作描述、工作规范、工作说明书的制定。）

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