对重要项目必须实施实质性程序吗

是的。

无论控制风险评价结果如何，都必须对重要审计项目和重要认定执行实质性测试程序。

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

分析程序的几个步骤即可：

1、根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。

2、根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定采购和应付账款可接受的重大差异额。

3、识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如与周期趋势不符的费用支出。

（1）分析月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。

（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。

任何重大的差异都需要进行调查。因为毛利可能由于销售额、销售成本的错误被歪曲，而销售成本的错误则又可能是受采购记录的错误影响。

（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购、虚构采购记录或截止问题。

（4）检查常规账户和付款。例如，租金、电话费和电费。这些费用是日常发生的，通常按月支付。通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况。

（5）检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。

（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。例如，注册会计师通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当应付账款账户的付款。

4、通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

5、形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。

（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试

交易的细节测试

（1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。例如，从采购和付款记录中选取一个样本。

①检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户。

②必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关条款。

③检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。

（2）对主要交易流实施截止测试

采购交易的截止测试包括：

①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间。

②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码（完整性）。

付款交易的截止测试包括：

①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录（发生）。

②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付。

③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。

寻找未记录的负债的截止测试包括：

①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据。

②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据。询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。

③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易。

④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据。

⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款。

⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据。

⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。

写

1确定计划的实施范围。

2确定计划的目标和要求。

3确定计划执行的时间。

4编制具体实施方案，明确工作细节。

5确定责任人和配合人。

6 制定培训、宣导计划。

7编制考核和奖惩办法。

8 组织实施，定期进行跟踪评估。

9总结经验，修订计划。

从大的角度来看，审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，同时实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。风险评估程序是指对财务报表的重大错报风险进行识别和评估的审计程序；控制测试是为了确定内部控制是否有效的审计程序；实质性程序是为了确定认定层次存在重大错报的审计程序，其中实质性分析程序的本质仍然是分析程序，主要是为执行细节测试提供一定的方向性指导，而细节测试是为了直接确定认定层次存在重大错报的审计程序，也是注册会计师执行审计业务必须要执行的审计程序。控制测试是注册会计师在拟信赖内部控制的前提下，对被审计单位的内部控制进行的测试，目的在于证实内部控制执行得是否有效。细节测试属于实质性程序，其目的是为了直接发现认定层次存在的重大错报，比如函证程序、重新计算等审计程序，就属于细节测试，执行细节测试可以直接发现认定层次是否存在重大错报，比如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报以及相应的错报金额。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、实质性分析程序本质上属于分析程序，通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，发现认定层次重大错报，实际上是分析程序在实质性程序中的运用。分析程序在三个方面进行运用：风险评估程序（强制运用）、实质性程序（选择运用）以及对财务报表整体进行复核（强制运用）。分析程序用在了实质性程序中就是实质性分析程序。

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