审计程序中分析程序是什么？

注册会计师在审计时，除运用审计抽样的方法进行符合性测试和实质性测试获取审计证据外，还可以运用抽查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。

注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

目的

1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。

注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。

2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。

在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。

以上内容参考：百度百科-分析程序

每年年末，根据当年审计项目综合情况，结合被审计单位内部控制情况，对被审计单位运作过程中各环节内部控制进行分析，找出经济运作过程中各环节可能存在的管理漏洞(真空区)，并对其进行风险分析，评价风险成本及风险发生可能性。根据风险成本及风险发生可能性对风险事项进行排列，结合审计处人力资源拟定新一年度的《年度审计计划》，并将《年度审计计划》上报主管院长审批。

《年度审计计划》以表格的形式上报主管院长，填列“审计项目内容简述”，并根据审计项目的复杂程度拟定“计划完成天数”及“计划审计人员”。《年度审计计划》经主管院长审批后，审计处逐项落实。

具体审计工作可分为：年度审计计划范围内的项目审计和临时性事项审计。

1.《年度审计计划》范围内项目审计工作流程

(1) 审计处根据主管院长审批的《年度审计计划》，并考虑本部门实际工作情况，安排单项审计开展时间及审计人员。并提前3-5天向被审计单位发出《审计通知》。

(2) 《审计通知》一般以送达或传真的形式发送至被审计单位负责人，如需传真，审计人员应电话通知被审计单位负责人接收《内部审计通知》。

(3) 《审计通知》送达或传真至被审计单位后，审计人员按照通知规定的时间到达被审计单位，进行审计。审计人员到达被审计单位后，让被审计单位负责人在《内部审计通知签收薄》上签名确认。《审计通知》留被审计单位存档，审计人员将《内部审计通知签收薄》带回审计处留存。

(4) 审计人员开展审计工作时若需要学院(除被审计单位外)其他职能部门提供资料以协助审计工作的，审计人员应开具《工作联系单》送交该部门，审计人员将协助提供部门的协助情况记载在《工作联系单回执》上，并交协助提供部门负责人签名确认，审计人员应在“资料接收人”处签名确认，《工作联系单》留协助部门存档，《工作联系单回执》由审计处存档。

(5) 审计调查取证工作中，审计人员在针对具体事项收集证据时应编制《审计取证记录》，并将收集的证据作为《审计取证记录》的附件。《审计取证记录》应由被审计单位或出具证据的单位及人员签章确认，审计人员应在“取证人员签章”处签章确认。

(6) 审计调查取证工作结束后，审计人员应将审计结果在审计报告发出前与被审计单位负责人员进行讨论，争取与被审计单位负责人在对审计发现问题的理解上达成共识。讨论时可将相应的《审计取证记录》作为依据资料供被审计单位查阅。

(7) 审计外勤工作结束后，审计人员应及时撰写审计报告。审计报告打印成文后。向被审计单位负责人送达审计报告征求意见稿，《审计报告征求意见书》应同审计报告征求意见稿同时发出。被审计单位在接收到或应当接收到审计报告征求意见稿及《审计报告征求意见书》后，应在十个工作日内将《审计报告征求意见书回复》送至审计处，超过规定时间视同无异议。

(8) 审计人员收到《审计报告征求意见回复》，应根据《审计报告征求意见回复》内容，考虑是否采纳被审计单位的回复意见，若采纳则考虑是否追加审计取证、修改审计报告等工作，若不采纳则应将被审计单位的回复意见作为审计报告的附件一并报送。

(9) 审计报告正式发送前，审计人员应登记《审计报告发文记录》，编制审计报告文号。装订审计报告，并向报告接收对象报送审计报告。在报送审计报告的同时，审计人员应将《审计报告签收回执》同时送至接收者，并要求审计报告接收者在《审计报告签收回执》上签字确认。

(10) 审计报告正式发出后，审计人员应及时对审计工作底稿、审计取证记录等文件资料进行整理、归档。审计报告归档时，审计人员应按《审计档案》的要求如实、准确的填写审计档案封面及目录。填写完后交审计档案管理人员审核、归档。

2.临时性事项审计(年度审计计划范围外审计项目)(1) 突发性事项审计(年度审计计划范围外审计项目)是指：审计处在进行年度审计计划范围内项目审计时，因发现新的情况，认为应临时增加的审计项目学院其他部门因临时性或突发性事件，需要审计处进行审计的项目(如：离任审计)。(2) 年度审计计划范围外审计项目除了以下几项，其他流程均与年度审计计划范围内审计项相同。

A. 审计处在进行年度审计计划范围内项目审计时，因发现新的情况，认为应临时增加的审计项目，由审计处处长填制《审计项目申请表》，报主管院长审批。

B. 党委组织部或学院其他部门因临时性或突发性事件，需要审计处进行审计的项目(如：离任审计等)，由组织部下达授权通知书或有关部门填制《审计项目申请表》交审计处，由审计处报主管院长审批后方可实施。

C. 审计处在充分考虑本部门实际工作能力，以及对已审批的年度审计计划完成进度造成影响降低至最小时。提前3天向增加审计项目的被审计单位发出《审计通知》。考虑到增加审计项目的特殊性、突发性，审计处也可于审计工作开始当天发出审计通知。

审计的主要程序流程可概括为几下几点：

一、制定审计项目计划

二、审计准备

三、审计实施

四、终结阶段

五、审计流程的延续

审计证据

知识点：常用的分析程序

● 定义：

常用分析程序包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法

● 详细描述：

1.比较分析法

比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准（如该项目的计划指标、上期实际指标、历史指标、同行业其他单位同期指标等）进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。

2.比率分析法

　比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。例如，利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力。

3.趋势分析法

　趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。

例题：

1.下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。（根据2009年新制度考题修订）

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试程序

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序正确答案：A,B,D

解析：注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（1)用作风险评估程序，以了解被审)(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质件程序（选项B)(3)在卑计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（选项D)。选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大盘数据，所以不贫将分析程序用作控制测试程序。

2.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。(根据2009年新制度考题修订）

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的常大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

正确答案：A,B,C

解析：注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：(1)评估的重大错报风险（选项B)(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质件分析程序是否适当（选项C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易（选项A、D)。

3.在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）。(根据2010年考题修订）

A.存款利息收入

B.借款利息支出

C.营业外收入

D.房屋租赁收入

正确答案：A,B,D

解析：如果数据之间不存在预期关系，则注册会计师无法实施实质性分析程序。选项A中的存款本金与利息收入之间、选项B中的借款总额与利息支出之间、选项D中的房屋面积与租金之间都存在“预期关系”。而选项C的营业外收入与其他数据之间不存在“预期关系”，不适合利用实质性分析程序。

4.关于对分析程序含义的理解，以下表达中，不恰当的有（）。A.分析程序是指注册会计师仅仅通过研究不同财务数据之间的内在关系，对

财务信息作出评价

B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表屮的错报

C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告

正确答案：A,B,D

解析：选项A不恰当，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B不恰当，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C恰当，是分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不恰当，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。

5.下列关于分析程序的用法中，不正确的是（）。

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核

正确答案：C

解析：注册会计师实施分析程序的目的有三种：（1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；（2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；（3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此分析程序不用于控制测试，选项C不正确。

6.A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（）A.趋势分析法

B.回归分析法

C.比率分析法

D.绝对额比较法

正确答案：C

解析：本题考查的知识点是“分析程序的概念”。在审计实务中可使用的分析方法主要有“趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法”。其中，趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，而比率分析法主要是将同一报表内或不同报表间的相关性项目联系起来，通过计算比率来反映数据之间的关系。本小题讨论的是注册会计师分析资产负债表项目之间的关系，最适合的应当是比率分析法，比如，通过计算速动比率、流动比率、负债权益比等比率关系来分析企业的偿债能力和财务结构，故选项C为正确选项。

7.A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所卞降。甲公司提供的以理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）

A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%

B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降

C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日

D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式

正确答案：B

解析：本题考查的知识点是“存货周转率比率分析法的运用”。存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算公式为：存货周转率=(主营业务成本/平均存货）xlOO%。依据这一公式，在选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；在选项B中，由于甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，销售价格持续下降不会对期末库存产生影响，所以不会对存货周转率产生影响；在选

项C中，由于2006年1月1日甲司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，2005年12月31日前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降；在选项D中，2005年6月开始，部分产品营销方式由买断模式改为代销模式，代销是替别人销售商品，公司不会像买断商品那样关注周转速度，所以周转率会下降。

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