2022审计硕士暑期备考|案例分析(16)

2017年实际执行重要性75% 800075=600万元，明显微小错报5% 800005=40万元

确定百分比需要注册会计师运用职业判断，应当考虑的因素包括但不限于：

1．被审计单位是否为上市公司或公众利益实体，当被审计单位涉及公众利益时，确定的百分比通常会很低。

2．财务报表使用者的范围。

3．被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资。

4．财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。

通常情况下，在风险评估阶段，被审计单位的评估情况越好，或是报表使用者对错报的容忍程度高，确定的百分比越高，反之则越低。

(一)[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：

(1)批准物资采购的工作

(2)执行物资采购的工作

(3)对采购的物资进行验收的工作

(4)物资保管和发放的工作

(5)物资保管账的记录工作

(6)物资明细账的记录工作

(7)物资总分类账的记录工作

(8)物资的定期清查工作

(9)物资的账实核对工作

(10)物资明细账和总账的核对工作

[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。

(二)[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工须分担下列工作：

(1)记录并保管总账

(2)记录并保管应付账款明细账

(3)记录并保管应收账款明细账

(4)记录货币资金日记账

(5)保管，填写支票

(6)发出销货退回及折让的贷项通知单

(7)调节银行存款日记账与银行存款对账单

(8)保管并送存现金收入。

上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。

[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。

答案

不相容职务的分析(一)

1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。

不相容职务的分析(二)

东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责2，3工作由一个人负责4，5，8工作由一个人负责。

(一)[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。

(二)[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

11月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。

211月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。

311月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。

411月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。

511月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。

612月份该车间设备计提折旧21 000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

答案

1存在的问题：

(1)报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。

(2)将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。

(3)出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。

2调整分录：

(1)借：盈余公积 3 000

贷：营业外收入 3 000

(2)不必进行会计调整。

(3)借：营业外收入 10 000

贷：其他业务收入 10 000

借：其他业务支出 ( 10 000 5% ) 500

贷：应交税金——应交营业税 500

1、出纳：

(4)开具发票，交财务主管签章，并记录现金日记账

(6)收取或支付库存现金，并送存银行；

(7)记录银行存款日记账

(10)保管支票和发票。

2、总账：

(1)记录总账:

(5)编制银行存款余额调节表

3、材料会计：

(2)记录应付账款明细账；

(9)记录材料明细账；

4、销售会计：

(3)记录应收账款明细账；

(8)记录销售收入明细账；

如果只是找舞弊案件，直接在证监会官网搜索中国证监会行政处罚决定书，会对每年处罚的上市公司进行披露，如果只是为了做PPT或者讲课之类的，案例绝对够用了，只是不知道你的独特舞弊指的是什么？是指手段高明吗？

自己凭感觉做的哦……

1、按资产计算500005%=25万，按利润计算10010%=10万，所以重要性水平为10万

2、1）注册会计师认为这合理，标准无保留 2）诉讼结果不明，并且已披露，但影响重大，带强调事项无保留 3）A公司拒绝调整，且高于重要性水平，保留意见 4）应按投资成本列示，并计提减值，带强调事项无保留 5）应计提折旧=502%=1万，低于重要性水平，标准无保留 6）在有替代程序并且可以验证的情况下，标准无保留 7）无法确定的金额巨大，无法表示意见

3、带强调事项的保留意见审计报告

(一)[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了201万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。

[要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见试编制一份恰当的审计报告(范围段略)。

(二)[资料]注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。

1审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调整。

2A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。

3鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。

4鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。

5鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。

根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下：

审 计 报 告

鸿图股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的鸿图股份有限公司(以下简称鸿图公司)20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。

我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司中国CPA：曹家德(签名并盖章)

(公章)中国CPA：吉刚(签名并盖章)

中国 天津市 报告日期：20X4年3月15日

[要求]请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。

(三)正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以各方面恢复当初的会计记录。

[要求]

1张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告请说明理由。

2请你编制一份恰当的审计报告。

审计报告的编制(一)

应发表标准无保留审计意见报告。

审　计　报　告

环宇公司董事会：

我们审计了后附的环宇有限公司(以下简称环宇公司)20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。

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