对于复杂艰难的审计证据是否能用替代程序

对于复杂艰难的审计证据可以用替代程序。由于审计证据的复杂简单，有时候替代程序也就是所谓的替代性程序能够起间接证据作用，虽然替代程序不能直接证明经济业务的存在或发生，但是其他证据联系起来，能够共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。所以对于复杂艰难的审计证据是能用替代程序的。

替代性测试要根据被审计单位具体倩况取证，审计人员必须具有职业判断能力，根据替代性程序佐证材料的内在逻辑关系，对复杂简单的审计依据坐车真实和客观的判断。而我们实际上在审计实务中，替代性测试程序是可以广泛采用的。下面列举一些复杂艰难的审计证据用替代程序测试的具体方面：

第一方面表现在替代性程序对财务信息采用的替代程序。在货币资金审计中，如果被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是必须函证的。在实际工作中，有的客户为了节约审计费用，不愿意函证，这时我们可以在专业分析判断的基础上，在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行，取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。而有的账户余额很小，也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上，如果能取得银行对账单的原件(盖银行业务公章)，也可以确认余额的。

第二方面表现在替代性程序对在银行借款审计中。银行借款也是必须函证的，但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行，也可以采用替代性测试。首先是取得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对，然后是检查借款凭证、还款凭证，与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。再次是检查会计记录是否完整，有无未入账的负债。

第三方面表现在替代性程序对在应付账款的审计。一般来说对债务类项目函证，即使回函也难于达到理想的效果，因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往容易回函。一是检查资产负债表日后应付账款明细账及付款凭证和银行对账单，核实是否已支付二是检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性三是如果被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单，直接采用与账面记录核对，确实是一种好办法。

第四方面表现在替代性程序表现在预收账款的倩况。除了一般贸易及建造合同、大型工程外，预收账款的倩况应是很少有的。而大型建造合同，往往是分期付款，函证内容要包括交货期、总价款、付款期限及方式、维修责任等事项，比较复杂，即使回函也要补充替代性测试。注册会计师没有询证外国的询证函样式。具体单位及地址。这样，询证就会遇到困难。

第五方面表现在替代性程序表现在暂估入账的替代程序。分析暂估入账的合理性，关注暂估入账是否于次月冲回，有无长期挂账的暂估入账结合存货盘点和付款凭证，以测试是否真实收到货物检查期后收到的发票，看期末暂估入账是否合理

第六方面表现在替代性程序表现预付账款的审计，倩况与预收账款大体类似。大额工程预付账款一般也是有购销(或工程)合同的，也必须辅以替代性测试。

第七方面表现在替代性程序表现在存货盘点程序。被审计单位由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，可以考虑实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

第八面表现在替代性程序表现在有时被审计单位对工资发放表单独保存。这在三资企业比较常见，这时，可以取得被审计单位的绩效考核政策文件，车间及人事管理部门的考勤记录往往是确认工资发放的最好佐证。

第九方面表现在替代性程序表现在固定资产所有权和土地使用权的确认及计价。固定资产所有权和土地使用权的确认及计价。这种确认不能证明房产、土地使用权未被抵押，须结合银行借款审计，确认其是否抵押。可以通过网上查询，或取得车辆信息登记表，或者养路费单据上的抬头证明其所有权。

第十方面表现在替代性程序表现其他应收款及其他应付款。对个人及关联方的函证最容易取得，但效果最差，必须进行替代性测试。一般要求取得询证回函原件，但有时提交原件确有困难的，复印件、传真件、被审计单位客户对账单本身可以作为重要的佐证材料。被审计单位与客户之间的订货单、催货、催款电报、传真等也是重要佐证材料。

第十一方面表现在替代性程序表现在长期股权投资的确认，要函证并取得投资合同、协议、被投资单位经审计的会计报表，但也可以取得被投资单位公司章程、营业执照、验资报告，还可以取得被投资单位工商登记信息表及相关的付款单据(因为这类进账单、缴款单往往注明为投资款)加以确认。

因特殊原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可根据情况采取相应替代审计程序。

1，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计可采取替代审计程序，例如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录。以获取充分适当的审计证据。

2，因不可预见的情况导致的无法在存货盘点现场实施盘点，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

3，由第三方保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表重要，注册会计师应采取如下措施。

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状态。

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

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