现金流量表的间接法如何计算?

第一步,以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点,剔除非经营活动所产生的利润,将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）.

第二步,通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整,将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”.

第三步,通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整,将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动所产生的现金净流量”.

具体过程列示如下：

第一步——将“净利润”调整为经营活动产生的净利润

净利润（权责发生制下）

加：曾经减少利润但与经营活动无关的项目

（1） 处理固定资产等的损失

（2） 固定资产报废损失

（3） 财务费用（利息及融资手续费等）

（4） 六项准备（不包括存货跌价准备、坏账准备）

减：曾经增加利润但与经营活动无关的项目

（1） 处理固定资产等的收益

（2） 非经营性产生的汇兑损益（财务费用）

（3） 投资收益

经营活动产生的净利润（权责发生制下）①

第二步——将①调整为“收付实现制下的净利润”；

加：经营活动中曾经减少利润但不减少现金的项目

（1） 计提坏账准备

（2） 提取的存货跌价准备

（3） 固定资产折旧（减：存货增加部分）

（4） 无形资产摊销

（5） 长期待摊费用摊销

（6） 本期应付工资、福利费的增加（减：存货增加）

（7） 待摊费用摊销（减：存货增加）

（8） 计提经营性预提费用（减：存货增加）

（9） 产品销售成本（存货减少）

（10）递延税款贷项

（11）计算所得税（应交税金增加）

减：经营活动中曾经增加利润但不增加现金的项目

（1） 应收帐款的增加（减：应交税金（增值税）的增加）

（2） 应收票据的增加（减：应交税金（增值税）的增加）

（3） 预收帐款的减少

因净利润而形成的经营活动现金流量净额②

第三步——将②调整为“经营活动所产生的现金净流量”

加：经营活动中与利润无关但增加现金的项目

（1） 应收帐款、应收票据（减：财务费用——贴现）、其他应收款等的减少

（2） 预收帐款的增加

（3） 购货退回（存货减少）

减：经营活动中与利润无关但减少现金的项目

（1） 应付帐款、应付票据、其他应付款等的减少

（2） 预付帐款的增加

（3） 购进存货支付的现金（存货增加）

（4） 应付工资、福利费的减少

（5） 预提费用的减少

（6） 待摊费用的增加

（7） 应交税金的减少

经营活动所产生的现金流量净额（第三步）

间接法现金流量表的编制方法步骤为：

首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。

第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。

第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。

第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。

这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。

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