审计中的控制测试与实质性程序有什么区别

1、目的不同：

控制测试：为防止或发现并纠正的审计程序。

实质性程序：为了发现重大错报风险的审计程序。

2、性质不同：

控制测试：事前审计程序。

实质性程序：事后审计程序。

3、实施前题条件不同：

控制测试：首先要获取关于控制是否有效运行审计证据，即控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；是否得到一贯执行；由谁执行；以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。

实质性程序：需要各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

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审计程序实施注意事项：

1、信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行。

2、测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

3、确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

参考资料来源百度百科-控制测试

参考资料来源百度百科-实质性程序

序号1：内部控制目标：已登记入账的主营业务收入的真实性。计划实施的交易实质性程序：1、针对未曾发货却已将销货业务登记入账测试；2、针对销货业务重复入账这类错误的可能性测试；3、审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；4、追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。序号2：内部控制目标：外购材料记录的完整性； 计划实施的交易实质性程序：存货监盘，对库存材料的审查是核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与材料账核对，证实账实是否相符。序号3：内部控制目标：账面甲产品完工产品的真实性；计划实施的交易实质性程序：运用分析性复核方法进行总体判断，抽查成本计算单、检查成本开支合法性，直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用归集和分配正确性，抽查复核产品成本计算正确性。序号4：内部控制目标：账面工资总成本的真实性；计划实施的交易实质性程序：1、采用适当的工薪费用分配方法并且前后各期一致 ，2、采用适当的账务处理流程 。序号5：内部控制目标：应付债券在资产负债表上披露的正确性；计划实施的交易实质性程序：检查资产负债表中应付债券的数字是否与审定数相符即应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映，“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符，是否已在会计报表的注释中对此做了披露。其次，如果债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已做恰当的披露。

存货的实质性测试主要包括存货监盘测试、存货计价测试、存货截止测试等三方面。

1、存货监盘测试：周密地安排盘点计划，盘点的时间应尽量接近年终结账日，盘点时采取一定的措施提高盘点的有效性。

2、存货计价测试：按照企业自行规定的存货发出计价方法进行测试。

3、存货截止测试：确定业务会计记录归属期是否正确，防止跨期事项，同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账。

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实质性测试的方法主要分为以下四种：

1、检查（核对）文件

核对相关文件和记录，由于它们的性质及来源不同，其提供证据的可靠程度也不同。原则上来自被审计单位以外的文件和记录一般比那些来自被审计单位内部的文件和记录更为可信、可靠。

2、检查资产

实务检查是核实资产在某一时点的存在和所有权的一种方式，但是，能获得其他有关所有权的证据或确认也很重要。

3、直接函证

来自第三方的书面确认往往更能有力地证实交易或余额的有效性，而且获取这些证据的成本相对低一些。

4、重新计算

检查帐户余额时，经常包括核对的计算或计算的精确性，因此，了解计算原理以及检查基本假设条件同样重要。假使需要调整，一定要记住，如果调整项目没有得到充分解释和事后监督，那么所有的调整将变得没有意义。

参考资料来源：百度百科--存货舞弊

参考资料来源：百度百科--实质性测试

对存货过时的特别风险设计审计程序需要从存货审计的风险有基本的识别、风险评估程序、企业存货审计风险的应对这三方面着手。存货在企业管理和会计核算占有重要地位，加强审计职业力度，提高审计针对性，是减少审计风险，解决问题的关键。现行的准则规定还有其不足，现行存货审计程序还需要不断完善和提高。

对存货过时的特别风险设计审计程序处理从下面几个方面具体分析：

一、存货审计的风险识别

1、分析起初期末存货余额

2、原材料来源分析

3、分析单位成本的波动

4、产成品生出来比较分析

5、产销比率分析

6、毛利率分析

7、存货周转率与应收账款周转率分析

二、风险评估程序

1、了解被审计单位及其环境的内容以及选择的审计程序，审计人员需要充分了解、收集与审计单位相关的内外部资料并且分析研究，询问呗审计单位管理层和内部相关管理人员

2、了解被审计单位存货状况及应选择的审计程序，审计人员需要充分了解被审单位存货的数量、种类、计价、成本、内部控制制度等内容，针对性的对具体审计进行个性程序调查。

3、被审计单位存货审计工作的不足，对存货审计重要认识为在审计实践中完全落实，主要表现在，存货的监盘力度不够，可靠性降低;存货的内在品质胶南识别，准确性不足;存货审计以会计勾稽关系为主，规范性较弱;存货信息披露、评价不够谨慎;

三、企业存货审计风险的应对

1、了解存货的内部控制

2、制定存货审计中评估中大错误风险的审计程序

3、存货审计实质性程序的涉及

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