审计工作中替代测试具体怎么做？

即通过某些程序完不成的工作，用替代程序完成。

举例来说：

比如函证一个往来客户，因为额度很大必须知道这项交易是不是真的，结果发函过去人家就是不回，所以就只能替代测试了，比如查看合同，查看收款和发货情况，总之，所以能证明这项交易是真实的程序。

替代测试的“替代”两个字，指的是替代回函。

也就是在无法取得外部第三方用力证据的情况下，以客户自己的资料做为替代程序。

替代测试的方法:

以应收账款的替代程序为例。要核查某一笔应收账款金额是否为真实，就需要核查它在审计期间的进出是否真实完整。因为期初已经经过审计，默认是真实的，本期增加和本期减少如果也能确认是准确的，就可以得出期末金额准确的结论。

对于本期增加的应收账款，如果笔数很少，可以每一笔都查，如果笔数很多，则需要抽查。通过获取双方交易合同、运输单据、往来邮件、补充说明、发票、提货单等，具体视业务情况而定，资料越详细越好。

对于本期减少的应收账款，则核查付款单据、银行流水等。

资料查得越详细，抽查的比例越高，结果确认的可能性就越高，风险就越小。

替代测试是一种退而求其次的方法，说白了还是为了获取审计证据（充分、适当）。比如一笔往来款函证不到，如果cpa认为使用替代测试可以控制该事项的风险，那么就替代测试；如果cpa认为对于该项往来款，使用替代测试无法控制风险，那么必须函证，甚至cpa亲自到对方单位去函证，否则将视为审计范围受到限制。

所以说该问题无法一两句话说明白，必须放到整个审计体系中来讲。首先要对被审计单位的风险有一个整体的认识（风险辨识），之后对各种风险进行评价（风险评估），最后要进行风险应对，应对方法就是寻找各种证据来证明自己的判断，无论是测试还是替代测试都是为了收集充分适当的审计证据，支持cpa的结论。如果没有这个，是要担责的。

替代审计程序是指原来（计划阶段）确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序

替代测试存在的原因就是原先想要做因为某些原因做不了。

举例:

审计程序要求审计师对于重大账户余额的应收账款需要进行函证程序，就是需要寄一个函件给对方，让对方盖章确认并寄回给审计师。

后来经过了解，这个供应商特别牛逼，是个大国企，从来不回函的，牛气哄哄，你也拿他没办法，所以你们只能执行替代程序。

具体做什么呢，一般都是从年末往回倒查交易原始凭证，包括发票、合同、送货单等等信息，已验资期末的AR的真实性。