会计系毕业论文能写公司治理吗

提供一些会计专业毕业论文题目，供参考。

一、会计方面（含会计理论、财务会计、成本会计、资产评估）

1．金融衍生工具研究

2．财务报表粉饰行为及其防范

3．试论会计造假的防范与治理

4．会计诚信问题的思考

5．关于会计职业道德的探讨

6．论会计国际化与国家化

7．论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用

8．关于实质重于形式原则的运用

9．会计信息相关性与可靠性的协调

10．企业破产的若干财务问题

11．财务会计的公允价值计量研究

12．论财务报告的改进

13．论企业分部的信息披露

14．我国证券市场会计信息披露问题研究

15．上市公司治理结构与会计信息质量研究

16．论上市公司内部控制信息披露问题

17．关于企业合并报表会计问题研究

18．我国中小企业会计信息披露制度初探

19．现金流量表及其分析

20．外币报表折算方法的研究

21．合并报表若干理论的探讨

22．增值表在我国的应用初探

23．上市公司中期报告研究

24．现行财务报告模式面临的挑战及改革对策

25．表外筹资会计问题研究

26．现行财务报告的局限性及其改革

27．关于资产减值会计的探讨

28．盈余管理研究

29．企业债务重组问题研究

30．网络会计若干问题探讨

31．论绿色会计

32．环境会计若干问题研究

33．现代企业制度下的责任会计

34．人本主义的管理学思考――人力资源会计若干问题

35．试论知识经济条件下的人力资源会计

36．全面收益模式若干问题研究

37．企业资产重组中的会计问题研究

38．作业成本法在我国企业的应用

39．战略成本管理若干问题研究

40．内部结算价格的制定和应用

41．跨国公司转让定价问题的探讨

42．我国企业集团会计若干问题研究

43．责任成本会计在企业中的运用与发展

44．试论会计监管

45．会计人员管理体制问题研究

46．高新技术企业的价值评估

47．企业资产重组中的价值评估

48．企业整体评估中若干问题的思考

49．新会计制度对企业的影响

50．《企业会计制度》的创新

51．我国加入WTO后会计面临的挑战

52．XX准则的国际比较（例如：中美无形资产准则的比较）

53．新旧债务重组准则比较及对企业的影响

54．无形资产会计问题研究

55．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国会计的影响

56．对资产概念的回顾与思考

57．规范会计研究与实证会计研究比较分析

58．试论会计政策及其选择

59．对虚拟企业几个财务会计问题的探讨

60．知识经济下无形资产会计问题探讨

61．两方实证会计理论及其在我国的运用

二、财务管理方面（含财务管理、管理会计）

1．管理层收购问题探讨

2．MBO对财务的影响与信息披露

3．论杠杆收购

4．财务风险的分析与防范

5．投资组合理论与财务风险的防范

6．代理人理论与财务监督

7．金融市场与企业筹资

8．市场经济条件下企业筹资渠道

9．中西方企业融资结构比较

10．论我国的融资租赁

11．企业绩效评价指标的研究

12．企业资本结构优化研究

13．上市公司盈利质量研究

14．负债经营的有关问题研究

15．股利分配政策研究

16．企业并购的财务效应分析

17．独立董事的独立性研究

18．知识经济时代下的企业财务管理

19．现代企业财务目标的选择

20．中小企业财务管理存在的问题及对策

21．中小企业融资问题研究

22．中国民营企业融资模式――上市公司并购

23．债转股问题研究

24．公司财务战略研究

25．财务公司营运策略研究

26．资本经营若干思考

27．风险投资运作与管理

28．论风险投资的运作机制

29．企业资产重组中的财务问题研究

30．资产重组的管理会计问题研究

31．企业兼并中的财务决策

32．企业并购的筹资与支付方式选择研究

33．战略（机构）投资者与公司治理

34．股票期权问题的研究

35．我国上市公司治理结构与融资问题研究

36．股权结构与公司治理

37．国际税收筹划研究

38．企业跨国经营的税收筹划问题

39．税收筹划与企业财务管理

40．XXX税（例如企业所得税）的税收筹划

41．高新技术企业税收筹划

42．入世对我国税务会计的影响及展望

43．我国加入WTO后财务管理面临的挑战

44．管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策

45．经济价值增加值（EVA）――企业业绩评价新指标

三、审计方面

1．关于CPA信任危机问题的思考

2．注册会计师审计质量管理体系研究

3．论会计师事务所的全面质量管理

4．注册会计师审计风险控制研究

5．企业内部控制制度研究

6．现代企业内部审计发展趋势研究

7．审计质量控制

8．论关联方关系及其交易审计

9．我国内部审计存在的问题及对策

10．论审计重要性与审计风险

11．论审计风险防范

12．论我国的绩效审计

13．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国审计的影响

14．审计质量与审计责任之间的关系

15．经济效益审计问题

16．内部审计与风险管理

17．我国电算化审计及对策分析

18．浅议我国的民间审计责任

19．试论审计抽样

20．论内部审计的独立性

21．论国有资产保值增值审计

22．论企业集团内部审计制度的构建

四、电算化会计类

1．论电子计算机在审计中的应用

2．电算化系统审计

3．关于会计电算化在企业实施的经验总结

4．计算机在管理会计中的应用

5．试论会计软件的发展思路

6．当前会计电算化存在的问题与对策

7．会计电算化软件和数据库的接口研究

8．我国会计电算化软件实施中的问题及对策

9．中外会计电算化软件比较研究

10．会计电算化系统中的组织控制问题

11．会计电算化系统下的内部控制问题新特点研究

12．商用电算化软件开发与实施中的问题探讨

13．会计软件开发中的标准化问题研究

14．我国会计软件的现状与发展方向问题研究

15．会计电算化实践对会计工作的影响与对策

16．我国会计电算化软件市场中的问题与调查

17．通用帐务处理系统中的会计科目的设计

18．会计软件开发中如何防止科目串户的探讨

19．关于建立管理会计电算化的系统的构想

20．会计电算化系统与手工会计系统的比较研究

21．会计电算化后的会计岗位设计问题研究

22．关于我国会计电算化理论体系的构想

23．会计电算化软件在使用中存在的问题和解决办法的探讨

24．计算机网络系统在管理中的应用

25．会计电算化在我省开展的现状研究

26．关于会计电算化审计中的若干问题的探讨

27．会计电算化软件和数据库的结合应用

28．会计电算化内部控制的若干典型案例

29．会计电算化理论和实际使用的几点看法

30．会计电算化和手工系统并行运用的经验

31．Foxpro在会计工作中的应用和体会

太多了，你要哪篇，告诉我，给你发过去！！

1 多层次会计信息披露制度的动因分析 南京财经大学学报 2007/05 中国期刊全文数据库

2 对上市公司会计信息披露制度的探讨 北方经济 2007/06 中国期刊全文数据库

3 现行会计信息披露制度中存在的问题及对策 科技经济市场 2007/03 中国期刊全文数据库

4 建立社会责任会计信息披露制度的设想 中国乡镇企业会计 2007/06 中国期刊全文数据库

5 关于上市公司会计信息披露制度理论的思考 黑龙江对外经贸 2007/05 中国期刊全文数据库

6 上市公司会计信息披露制度分析 商业时代 2007/21 中国期刊全文数据库

7 完善我国企业社会责任会计信息披露制度 科教文汇(上旬刊) 2007/08 中国期刊全文数据库

8 我国上市公司会计信息披露制度的建议 现代商业 2007/20 中国期刊全文数据库

9 美国、加拿大上市公司会计信息披露制度比较研究 企业经济 2007/08 中国期刊全文数据库

10 构建我国多层次会计信息披露制度的探讨 现代商业 2007/21 中国期刊全文数据库

11 西方国家社会责任会计信息披露制度及其启示 江苏经贸职业技术学院学报 2007/03 中国期刊全文数据库

12 英美会计信息披露制度的发展对完善我国会计信息披露制度的启示 内江科技 2007/10 中国期刊全文数据库

13 西方国家社会责任会计信息披露制度及其借鉴 西部财会 2007/09 中国期刊全文数据库

14 上市公司会计信息披露制度研究 企业家天地下半月刊(理论版) 2007/10 中国期刊全文数据库

15 公司治理机制框架下的会计信息披露制度分析 上海立信会计学院学报 2006/01 中国期刊全文数据库

16 会计信息披露制度的演变及其解释 科技情报开发与经济 2006/03 中国期刊全文数据库

17 会计信息披露制度的国际比较 常州信息职业技术学院学报 2006/01 中国期刊全文数据库

18 股票市场会计信息披露制度相关问题研究 厦门大学 2000 中国博士学位论文全文数据库

19 上市商业银行会计信息披露制度研究 东北师范大学 2006 中国优秀硕士学位论文全文数据库

20 关于我国创业板会计信息披露制度的探讨 东北财经大学 2006 中国优秀硕士学位论文全文数据库

21 完善我国企业社会责任会计信息披露制度 上海企业 2006/04 中国期刊全文数据库

22 完善我国上市公司会计信息披露制度的思考 商业会计 2006/08 中国期刊全文数据库

23 会计信息披露制度的强化 辽宁经济 2006/08 中国期刊全文数据库

24 影响企业会计信息披露的制度因素分析 时代金融 2006/11 中国期刊全文数据库

25 和谐社会的中小企业会计信息披露制度探讨 南华大学学报(社会科学版) 2006/05 中国期刊全文数据库

26 试论社会责任会计信息披露制度的完善 审计月刊 2006/19 中国期刊全文数据库

27 中国上市公司会计信息披露制度研究 郑州航空工业管理学院学报 2005/01 中国期刊全文数据库

28 关于加强会计信息披露制度的思考 当代经济 2005/03 中国期刊全文数据库

29 试论上市公司会计信息披露制度的完善 财会研究 2005/07 中国期刊全文数据库

30 关于规范上市公司会计信息披露制度的若干建议 海南金融 2005/11 中国期刊全文数据库

31 中国资本市场会计信息披露制度的缺失分析 商业经济 2005/10 中国期刊全文数据库

32 关于建立我国环境会计信息披露制度的几点思考 交通企业管理 2005/12 中国期刊全文数据库

33 上市企业会计信息披露制度存在的问题与对策 企业经济 2005/12 中国期刊全文数据库

34 浅析上市公司会计信息披露制度的完善 当代经理人(下半月) 2005/01 中国期刊全文数据库

35 上市公司会计信息披露制度形成的需求导向 当代财经 2004/06 中国期刊全文数据库

36 关于我国小企业会计信息披露制度的思考 中国审计 2004/12 中国期刊全文数据库

37 中小企业会计信息披露制度特征 结构与实现机制 会计研究 2004/08 中国期刊全文数据库

38 证券市场会计信息披露制度研究 华中科技大学 2005 中国优秀硕士学位论文全文数据库

39 上市公司会计信息披露制度研究 北方工业大学 2006 中国优秀硕士学位论文全文数据库

40 论中小企业会计信息披露制度 商业经济 2004/09 中国期刊全文数据库

41 上市公司会计信息披露制度的创新 盐城工学院学报(社会科学版) 2004/03 中国期刊全文数据库

42 谈上市公司会计信息披露制度的创新 经济师 2004/12 中国期刊全文数据库

43 环境会计信息披露的制度安排 中南林学院学报 2004/06 中国期刊全文数据库

44 中外会计信息披露制度比较 企业经济 2003/07 中国期刊全文数据库

45 上市公司会计信息披露制度的思考 四川会计 2003/09 中国期刊全文数据库

46 论完善我国上市公司会计信息披露制度的法律基础 经济与社会发展 2003/03 中国期刊全文数据库

47 管理会计信息披露制度的创新与政府规范 商业研究 2002/16 中国期刊全文数据库

48 规范企业会计信息披露制度的探讨 四川会计 2002/08 中国期刊全文数据库

49 需求导向型会计信息披露制度的特征与条件 四川会计 2002/12 中国期刊全文数据库

50 管理会计信息披露制度的创新 上海会计 2002/08 中国期刊全文数据库

51 对会计信息披露制度的粗浅认识 丹东师专学报 2002/03 中国期刊全文数据库

52 上市公司会计信息披露制度的有效性分析 中国地质大学学报(社会科学版) 2002/01 中国期刊全文数据库

53 会计信息披露制度刍议 河北职业技术师范学院学报(社会科学版) 2002/03 中国期刊全文数据库

54 规范我国会计信息披露制度的对策思考 金融教学与研究 2002/04 中国期刊全文数据库

55 我国中小型企业会计信息披露制度的设计 财会通讯 2002/09 中国期刊全文数据库

56 试论会计信息披露制度建设与证券市场发展的关系 经济师 2001/05 中国期刊全文数据库

57 我国中小企业会计信息披露制度初探 四川会计 2001/02 中国期刊全文数据库

58 我国上市公司会计信息披露制度研究 天津财经学院 2005 中国优秀硕士学位论文全文数据库

59 完善我国创业板上市公司会计信息披露制度的研究 西南财经大学 2005 中国优秀硕士学位论文全文数据库

60 试论建立我国银行会计信息披露制度 山西财经大学学报 2001/02 中国期刊全文数据库

61 会计信息披露制度的发展趋向 黑龙江财会 2001/04 中国期刊全文数据库

62 会计信息披露的制度诱因 华南金融研究 2001/03 中国期刊全文数据库

63 论会计环境对上市公司会计信息披露制度的影响——兼论中国大陆与港、台地区上市公司会计信息披露制度的比较 南京金融高等专科学校学报 2001/03 中国期刊全文数据库

64 我国中小企业会计信息披露制度初探 冶金财会 2001/12 中国期刊全文数据库

65 关于建立我国多层次会计信息披露制度的探讨 财会通讯 2001/09 中国期刊全文数据库

66 论建立我国银行会计信息披露制度 金融会计 2000/08 中国期刊全文数据库

67 浅探我国会计信息披露制度的有效性 财会月刊 1999/12 中国期刊全文数据库

68 我国会计信息披露制度有效性浅析 四川会计 1999/12 中国期刊全文数据库

69 简论我国股市中会计信息披露制度的原则和有待规范的问题 经济师 1997/12 中国期刊全文数据库

70 贯彻《公司法》建立企业会计信息披露制度 财会通讯 1994/10 中国期刊全文数据库

71 我国上市公司年度会计信息披露制度研究 江苏大学 2005 中国优秀硕士学位论文全文数据库

72 面向WTO的中外上市公司会计信息披露制度比较研究 广东工业大学 2003 中国优秀硕士学位论文全文数据库

73 我国上市公司会计信息披露制度问题研究 江西财经大学 2003 中国优秀硕士学位论文全文数据库

74 透过部分上市公司年报看我国证券市场的会计信息披露制度 西南财经大学 2002 中国优秀硕士学位论文全文数据库

75 我国二板市场会计信息披露制度有关问题探讨 厦门大学 2001 中国优秀硕士学位论文全文数据库

完善公司治理与管理会计创新

[摘要]本文认为，会计信息系统在公司治理中的作用还有待进一步全面认识。财务会计信息由于受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而管理会计也需要重新构造其目标和方法体系，才能有助于公司治理。管理会计与财务会计都是为公司的内外部服务，两者的差异从根本上说源自信息披露是否具有强制性。为推进管理会计的改革和发展，应重视会计系统的环境因素、管理制度创新与规范的结合和会计信息的内在性质。

[关键词]管理会计会计信息系统公司治理

一、会计信息系统在公司治理中的作用

会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：

第一，有助于抑制"内部人控制"。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制代理成本、抑制 "内部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。

第三，有助于完善ceo和执行董事的激励机制。ceo和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。

第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。

第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为"委托人"的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。

笔者认为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：

第一，董事会有效性的提高和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的会计信息。

第二，对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他人员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。

第三，ceo业绩目标的确定。尽管ceo的业绩目标取决于公司对ceo职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，ceo的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过会计信息系统加以披露。

第四，董事会和监事会的业绩评估。与ceo业绩评估不同的是，对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点。尽管如此，这类业绩评估仍会注意到公司财务的成败，而且评估程序和披露途径也仍要涉及到会计信息系统。

第五，人力资本定价。人力资本定价是管理人员尤其是高层管理人员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的会计信息。

综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步认识会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的权威性，提高会计和审计信息质量。

二、管理会计在公司治理中的角色--为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求

要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从 "透明性"的要求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制性的。

第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但毕竟这些非财务信息只具有补充性质。

第三，成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的判断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息种类，企业才有可能"额外地"予以披露。

第四，商业秘密的限制。任何涉及商业秘密的信息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业在披露问题上一定会持谨慎态度。

第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息不足与信息过剩的不同理解、对 "自愿披露"的不同接受程度等，对信息披露的数量也有直接的关系。

正因为上述这些原因，财务报告所承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。实证研究结果也支持这一判断。如据吴联生博士调查，无论是机构投资者还是个人投资者，认为未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。这些信息传统上均属于管理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效地披露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方法体系的必要性，己显得十分重要。

三、围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系--目标构造与方法构造

(一)目标构造

1．管理会计目标所包含的两大问题。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供 (服务对象)和提供什么 (服务范围)两个问题。管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。

就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是"财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会计主要满足企业内部需要"。这个提法在理论上非常含糊，导致了许多歧义。最受非议的是，难道企业内部管理者不关心财务会计提供的财务报告人们还注意到，现在公司外部对过去认为属于管理会计范畴的许多信息也十分关注。因此，会计信息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目的看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。况且，财务会计信息的披露范围和质量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并非一成不变。因此笔者认为，对外财务报告和对内管理报告的称呼，不如用 "强制性信息报告"与"非强制性信息报告"的名称更为恰当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露的信息，均属于"强制性信息报告"的范畴；没有强制性披露的要求但也与公司治理与公司管理有关的其他信息，则属于"非强制性信息报告"的范畴，由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。

就管理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：第一，为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程；第二，协助经理们指导和控制经营活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目标；第四，计量和评价组织机构中业务活动、部门和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。这样的表述尽管己涉及到公司治理领域，比如激励经理完成组织目标，但从整体上看，它还没有全面反映公司治理的客观需要。笔者认为，管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。借用"相关性消失了"这一名言，当代管理会计所失去的最大相关性恰恰是没有充分关注公司治理的需要，以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。

2．管理会计的总目标和具体目标。根据上述分析，会计两个子系统的总目标可否作这样的表述：财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标，管理会计的具体目标是:

第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到"均衡点"。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。

第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。

第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和ceo的控制；二是作为公司管理的重要形式，ceo对公司日常运作的控制。

第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。

第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。

上述具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，哪些又是服务于公司管理，因为在实务中它们往往交织在一起。但管理会计必须为公司治理和公司管理两个层次服务的目标指向是明确的。

(二)方法构造

目标构造决定了方法构造的基本方向，而方法构造的质量又将制约目标构造。

当前管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：①直接针对"公司治理"层面的手段薄弱，这也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；②方法之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界限也不清晰。

从实现公司治理职能的角度，管理会计应创造新的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：①公司价值 (或企业核心能力)的评估；②前景财务资料的编制；③内部会计和审计控制；④股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；⑤ceo业绩责任的制定；⑥各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计 (包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定)；⑦人力资本定价，等等。

至于实现公司管理职能的各种管理会计方法 (如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计等等)，主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法 (包括理念)也同样要不断地推陈出新，尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。

(三)对管理会计定义的再认识

根据对管理会计目标和方法体系的讨论，有必要量新认识管理会计的定义。

美国会计学会 (aaa)下属的管理会计委员会 (cma)所下的管理会计定义是：管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的。国际会计师联合会 (ifac)的常设分会"财务和管理会计委员会"所下的定义是：管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息 (财务的和经营的)进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。这些定义的出发点都是为公司管理当局服务，显然已不完全符合管理会计的现状和未来发展趋势。

为了能够同时反映公司治理方面的特征，管理会计的定义可以表述为:管理会计是企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

从管理会计定义的讨论，还可以引出以下一些思考:

第一，对 "财务报告"名称的质疑。如上所述，当今会计系统所处理的信息实际上已不再局限于财务范畴。1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会发表的《论改进企业报告》，概括了用户所需信息的五种类型，即财务和非财务数据、管理部门对财务和非财务数据的分析、预测信息、关于股东和管理部门的信息、公司的背景。同显然已经无法用"企业财务报告"的名称来囊括所有这些内容。因此，本人认为将来可以用较有容纳力的"企业经济报告"来代替财务报告的称谓。企业经济报告包含由资产负债表、收益表、现金流量表和全面收益表四组成的"核心报表"(属"强制性信息报告"范畴，主要提供基本财务信息)，以及由企业基本概况、分部报告、社会责任报告、人力资源报告、财务预测报告和特殊管理会计报告等构成的"外围报告"(大体上属 "非强制性信息报告"范畴，提供扩充的企业经济信息)。这样既可满足企业报告的多种目标，报告的提供也比较便利。尽管遵从习惯，可能在相当长时间内仍沿用"企业财务报告"的称呼，但其内涵实际上已在发生变化，今后势必会发生更多变化。

第二，对财务报告提供机构的认识。单靠传统意义上的企业财务部显然己无法完成当今信息披露的所有需要，目前财务部的职能实际上已接近于一个综合信息部。比较彻底的解决办法是设立一个职能较门的机构，比如称之为"信息部"(包容现行财会部门的职责)。也可考虑按不同的功能分设财务部和综合信息部，将一部分提供信息的工作交由综合信息部来执行，但这总不如单由一个部门来运作更有效率。若企业内仍沿用财务部的设置和名称，则应明确其职能已不再局限于提供 "纯"财务信息，同时其他职能部门也必须有清晰的责职和程序来配合财务部的信息披露工作。否则，"财务部"这样一个职能复杂、任务繁重的机构，与企业其他职能部门协调信息披露方面的任务，将会越来越困难。

第三，对管理会计原则的认识。管理会计系统中引进公司治理这个理念后，对传统的些管理会计原则需要有新的认识。这主要有两个原因：一是管理会计活动不能按过去理解那样通常可以不考虑会计标准，否则管理会计信息无法满足公司治理层面的需要；二是不同层次对管理会计信息的质量要求有时是有矛盾的，比如同样是运用在管理决策上的信息，董事会与ceo对稳健原则的要求就可能不一致。

第四，对管理会计与财务会计"融合论"的认识。对财务会计与管理会计的关系，一直存在"融合论"与"分立论"两种观点。作为会计信息系统中的两个子系统，管理会计与财务会计的关系原本就甚为密切，从理论上说，在一个企业里完全没有必要同时存在两个不同的数据采集和处理系统。也许多年以后，信息技术 (尤其是网络技术)的发展将使企业只要采集和提供源数据，至于信息的筛选、加工和分析完全可由信息使用者通过专门的计算机软件自行 *** 作完成，到那时就不再需要学者煞费苦心地去区分哪些是财务会计信息、哪些是管理会计信息了。但是，至少目前还无从实现这样的理想，信息的提供还只能以成品形式而不是原料形式。同时，正如前面所说，由于财务报告的局限性，目前财务会计不仅不可能包容管理会计，而且还需要更加充分地发挥管理会计在信息发布上的多样性和灵活性。因此，会计信息系统中财务会计与管理会计两个分支既不是完全分立的(如在原始数据的采集方面)，也还无法完全独合 (如在信息报告方面)。"管理会计报告"或称 "非强制性信息报告"在未来较长的一个时期内仍会处于独立存在的状态。

四、推进管理会计改革和发展的途径

要完成管理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关理论也远末成熟。关于推进我国管理会计的发展途径，本文不再重复诸如管理会计职业化、创办管理会计专业刊物、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等在会计界已形成共识的意见，仅阐述以下三点想法：

第一，应重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善 (比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构比较俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

第二，管理制度创新与规范的结合问题。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:0财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统 (包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。①企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。②现在许多公司内部审计制度的有效性取决于ceo的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。

第三，充分认识会计信息的"准公共物品"性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成"买方市场"。现在会计信息的提供者却或多或少是一种"卖方市场"的心态，"我提供什么，你得接受什么"。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告 ("强制性信息报告")外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开发布的管理会计信息的披露 ("非强制性信息报告")提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

主要参考文献

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随着我国国有商业银行完成股份制改造和成功上市，公司治理得到不断改善，但由于风险管理压力不断加大，内部审计在公司治理和风险防控中作用日益凸显，大力提高内部审计层次和水平已成为新形势下商业银行公司治理的必然要求。

一、内部审计与商业银行公司治理的关系

现代企业管理理论认为，企业是一系列契约的集合，其中最重要的是财产所有者（委托人）与管理者经营（代理人）之间的委托代理关系。在财产所有权与管理经营权分离的情况下，委托人即所有者将资产的管理经营权授与管理者即代理人，企业的控制权转移到代理人手中，从而形成委托代理关系，它是公司治理和内部审计共同的理论基础。构建有效公司治理结构的关键是在商业银行内部能够形成一个相互制衡的组织框架，股东大会、董事会、监事会、高级管理层等分工协作、相互制衡，以解决国有商业银行所有者缺位及“内部人控制”的问题。我国国内商业银行公司治理能否真正达到西方先进商业银行公司治理水平，既“形似”又“神似”，还有大量的工作要做。

在商业银行公司治理中，内部审计在居于十分特殊的地位，作为董事会及其审计委员会和层管理实施控制的手段，内部审计在企业管理尤其是风险管理、内部控制以及公司治理有关方面的地位与作用日趋突出，事实上，有效的内部审计对保证有效的公司治理是至关重要的。内部审计的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部审计作为保障，内部审计作为商业银行公司治理结构的有机组成部分，应置于公司治理的框架之内，并促进内部审计与公司治理的良性互动。

首先，因所有权和经营权相分离，商业银行所有者亟需建立一套能对组织经营管理活动实施有效监督的机制，并能对揭示组织控制缺陷和风险管理给出客观的保证和建议，以便及时了解商业银行经营状况和商业银行管理层履行职责情况，为决策提供真实、客观依据。内部审计作为受托者，可以满足所有者的愿望。如：西方商业银行普遍设立内部审计并将其纳入作为董事会及其下的审计委员会管理，成为商业银行实施监督和控制的手段。其次，由于借用和照搬西方商业银行的做法，可能出现“水土不服”，国内商业银行公司治理存在这样那样的缺陷，有必要不断补充和完善。内部审计本身具备监督评价的职能，可以为这些缺陷打上“补丁”而开出良方。其三，随着商业银行风险管理压力逐渐加大，内部审计在商业银行今后发展过程中的作用日益凸现。内部审计位于商业银行内部控制第三道防线的关键部位，在强化内部控制、促进风险管理上扮演着越来越重要的角色。由此可见，内部审计与公司治理是密不可分、相互依存的关系。

为使商业银行内部审计发挥应有职能，必须为其建立一定的组织条件。一是独立性原则。“有位才有为”,独立性是内部审计的灵魂，内部审计活动只有具备应有的独立性，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。内部审计的独立性，必须取得董事会和高级管理层的支持，并以文件形式明确，商业银行内部审计设置应实行系统独立、业务独立、人员独立，使之具有超脱性。为保证其地位的独立性，应使首席审计执行官与审计委员会主席的沟通畅通无阻，要建立规范的汇报路径，内部审计对审计委员会、董事会或相关的治理机构报告工作，向高级管理层负责人报告行政工作，内审机构在业务方面要向审计委员会负责并报告业绩。二是权威性原则。“有权才能为”,商业银行应给予内部审计相应的地位，需要在公司治理结构中合理安排内部审计，这种地位应体现在综合性、高层次上，从体制上保证内部审计工作内容的全面展开。将内部审计纳入商业银行董事会其下的审计委员会管理是一种合理的制度安排，重要的是审计委员会的构成和运作必须是务实有效的。三是内部审计应独立地拥有实质上的监督控制权和法律基础。国家应建立支持内部审计活动的法律法规，商业银行董事会要对内部审计授权，使内部审计有与之职能发挥相适应的权限。同时，内部审计一定不能成为当事人，直接从事业务经营和 *** 作，即不能当“运动员”，只能作“裁判”，对违规行为举旗吹哨。

二、现状分析

从上世纪八十年代中期设立内部审计部门起，我国国有商业银行内部审计一直处于不断改革和发展的历史进程。近几年来，几大国有商业银行先后完成股份制改造和成功上市，作为治理结构和风险管理的重要组成部分, 商业银行积极推进审计转型，先后对内部审计的体制机制进行了重要改革，内部审计职能、目标和定位都发生了重大转变。主要体现在：

一是组建审计委员会并建立了董事会领导下的相对独立和垂直管理的内部审计体系，内部审计对董事会负责，独立性得到提高。如农业银行跨区域设立了10个审计分局，实行垂直管理，这种垂直管理体系有利于提高内部审计体系的独立性和权威性。

二是出台了《内部审计章程》等一系列管理制度，促进内部审计系统化、规范化水平的提高。如农行新出台了《内部审计章程》、《审计业务管理办法》、《审计项目管理办法》、《经济责任审计手册》等审计规章，明确了审计职责、权限、程序等方面内容，上述管理制度有利于进一步规范审计行为。

三是明晰了内部审计的报告路线，审计结果能直达董事会和管理层。如农行明确了内部审计工作实行双线报告制，即第一报告路线是董事会及其审计委员会，第二报告路线是监事会和高级管理层，报告路线明晰。

四是审计重心转移，确定了内部审计的目标定位，要求站在董事会的角度，关注重点，发挥作用，创造价值。如农行《内部审计章程》确定的审计目标是：确保国家法律法规、监管机构规章和本行各项制度的贯彻执行；对本行风险管理、内部控制和公司治理提出意见和建议，促使风险在可接受的水平；促进本行经营管理、经营绩效和业务营运不断改善，促进全行稳健发展和董事会战略目标的实现，增加价值。这种目标定位符合内部审计发展方向和商业银行现实需要。

完成股份制改造后，我国商业银行对内部审计的体制机制进行了改革，由于改革时间不长，难免存在一些缺陷和薄弱环节，有待进一步改进。

（一）系统化、规范化程度不够，体制机制有待进一步完善。一是制度建设不足，体制机制尚不够完善。我国商业银行公司治理尚处于初期发展阶段，内部审计在公司治理结构中发挥作用还缺乏相应的法律基础，审计规章制度建设也不够健全；审计委员会体制机制建设有待完善，作用有待进一步发挥；内部审计运行机制，以及审计派驻机构的管理职责、运作模式、考核机制等有待进一步完善。二是关注的业务和领域不够，关注风险管理的深度不够。合规性审计多，管理审计、绩效审计运用少，对商业银行及其分支机构公司治理与程序关注较少；对资产、负债等传统业务审计多，对内部控制过程的适当性和有效性进行及时评价较少；事后检查多，对经营行风险监测分析较少，未能对经营风险早识别、早预警、早量化，对规章制度合理性、新产品新业务设计的完善性进行风险评估少。三是审计标准化程度不高，审计质量控制尚不完善。审计规范、审计标准尚未建立或正在建立，内部审计作业标准化程度有待提高。

（二）非现场审计手段运用依然不够，审计项目依然主要依赖现场审计方式来完成。与国际先进水平相比，我国商业银行非现场审计的信息化、网络化和专业技术化程度依然较低。当前，商业银行各项业务正处在快速增长期，新业务品种不断推出、存贷款业务快速增长、中间业务突破性发展，带来内部审计领域扩展、审计需求大增。面对堆积如山的凭证、报表、档案，在海量的业务数据中发现问题、寻找证据，内部审计仍沿袭以往的以手工 *** 作为主的审计手段和过分依赖于现场审计的审计模式使得审计人员在履行职能时多少显得有些力不从心。

（三）审计创新不足，查错纠弊式的审计理念依然占统治地位。一方面内部审计在内部控制和风险防范作用中日益重要，董事会对内部审计的要求增加。如农行董事会对内部审计明确提出“要发挥好审计条线的监督评价职能，坚持风险审计、管理审计、责任审计和绩效审计相结合，及时揭示重大风险点和经营管理中存在的问题，为董事会战略有效执行和全行业务的健康运营提供强有力的保障”。另一方面审计创新不足，查错纠弊式的审计理念依然占统治地位。主要表现为审计视角依然束缚在会计视角，偏重查账，局限于档案、凭证、报表等会计记录；审计重心仍停留在事后检查阶段，专注于检查结果；习惯采用传统审计方式、站在微观上、依赖个人经验判断进行审计活动，对审计方法、经验教训总结不多，探索审计规律、健全审计流程考虑不多，对各项业务的研究和审计方法探讨少。

（四）检查重复、资源浪费，审计检查成果共享不足。内部审计和内控合规部门职能界定不清晰，存在机构设置和职能重叠现象，同时内部审计、内控合规、部门自律监管等重复检查过多，各自为政，未能形成资源共享，导致资源浪费。

三、内部审计在我国商业银行公司治理中的角色定位

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计在商业银行公司治理中居于十分特殊的地位，可以说，内部审计不仅仅是一个检查系统，现代商业银行的管理者更将其定位为一个控制系统。

（一）内部审计是商业银行公司治理的重要组成部分。作为董事会实施控制的手段，商业银行内部审计与董事会、高级管理层、外部审计师一起构成有效公司治理的四大基石，有效的内部审计对保证有效的公司治理是至关重要的。一方面建立合理有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求，健全的公司治理结构离不开内部审计评价与约束机制，有效的内部审计有利于公司治理结构的完善。商业银行公司治理存在这样那样的缺陷，有必要不断补充和完善，内部审计本身具备监督评价的职能，可以为这些缺陷打上“补丁”。另一方面商业银行公司治理是内部审计有效发挥作用的前提和基础，缺乏公司治理制度安排和支持，内部审计将很难有所作为。

（二）内部审计是一种为商业银行带来价值增值的监督系统。商业银行内部审计既可对商业银行银行各项经营活动进行事前、事中和事后的全面审查，又可对重大问题或风险隐患进行经常、连续、系统深入的分析，为商业银行提供有价值的经营管理对策，促进目标实现，还可以通过完善自身管理机制，更新审计手段等改革措施，提高审计质量，从而实现防弊、兴利和价值增值的融合。内部审计是商业银行提高经济效率效益和解决信息不对称的重要工具，是增加公司价值的重要载体。

（三）内部审计是规避风险的“防火墙”。风险管理是当前商业银行面临的重大课题，也是内部审计重点关注的领域。内部审计积极持续地支持并参与风险管理过程，评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并通过与商业银行管理层、董事会、审计委员会讨论，揭露重大风险隐患，评价并改善风险管理，发挥揭示、抵御、改进和预防等“免疫”功能，促进商业银行完善风险管理体系，进而实现对风险的掌握、化解与驾驭，确保经营目标的实现。

（四）内部审计是是经营管理的“医生”。针对商业银行公司治理的缺陷、风险管理隐患，内部审计可以为商业银行管理开出治疗的良方，推荐更经济、有效的资源利用方法，提出有针对性的意见和建议。内部审计还通过对商业银行高级管理人员实施任期经济责任审计，对其履行职责情况进行评价，分析管理的薄弱环节，促进各级管理者提高经营管理水平。

（五）内部审计是实现内部控制的关键要素。评价、鉴证职能是内部审计的主要职能。通过健全性评价和符合性测试等方式，内部审计从独立客观的角度评价商业银行内部控制体系的适用性和可靠性，来确认控制系统是否薄弱或失控，进而查明问题、分析成因及后果，对商业银行控制环境、控制活动进行风险评估，把发现的漏洞、盲点、盲区和执行中的薄弱环节及时客观地反馈给董事会和高级管理层，提出完善内部控制体系有效措施，以杜绝差错和舞弊的可能性。

四、内部审计在商业银行公司治理中如何进一步发挥作用

在商业银行公司治理中，内部审计要充分发挥防护性和建设性作用，体现为董事会、管理层服务的理念，积极实现防弊、兴利和价值增值的融合。

（一）提升内部审计层次，以法规形式确立内部审计地位。西方国家很早就以法律形式明确了内部审计在企业中的地位，为内部审计参与公司治理并发挥作用提供了广阔的发展空间。如美国2002年通过的《萨班斯法案》，以及纽约证券交易所对上市公司的规定，均明确了内部审计以及审计委员会在企业中的地位和作用，内部审计在企业组织的重要性和影响力得到提升。我国商业银行内部审计在公司治理结构中的地位和作用还缺乏法律基础，如现有中国银监会《银行业金融机构内部审计指引》、国家审计署《关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计具体准则》等关于内部审计的规定尚未上升到法律高度。

应充分借鉴西方国家在企业内部审计管理上成熟的先进经验，为内部审计充分发挥作用奠定法律基础。通过出台有关法律，明确内部审计以及审计委员会在我国商业银行中的地位和作用，使内部审计机构和人员得到商业银行应有的重视，使内部审计能理直气壮能参与到公司治理并帮助商业银行改进风险管理体系，促进内部控制的改善。

（二）加强内部审计建设，进一步完善公司治理结构。独立性是内部审计的灵魂，要围绕提高内部审计独立性和客观性来加强商业银行内部审计建设。

一是进一步加强审计委员会建设。审计委员会在内部审计履行职能中至关重要，其构成和运作绝不能徒具形式。审计委员会是公司治理机制中具有特殊性的重要组成要素，能否真正发挥决策支持和执行监督的作用，同样取决于其是否具有独立性。审计委员会应由独立董事、小股东组成，以5—7人为宜，依照议事规则对内部审计事项进行决策，独立向董事会报告工作。审计委员会应具有以下职责并具有行使这些职责的权利：拟定内部审计章程、制度和审计工作标准；拟定内部审计发展战略及审计规划，确定审计年度计划；审计人力资源管理与考核；对首席审计执行官进行考核等等。当前，改善和提高我国商业银行审计委员会建设显得十分重要。

二是进一步加强制度建设，提高内部审计系统化、规范化、标准化水平。内部审计是一门艺术、是一门独立的学科，有一套完整的方法体系，需要在一定的环境才能充分发挥作用。董事会和高管层要充分认识内部审计在公司治理中的作用，对内部审计工作予以支持。我国商业银行内部审计制度建设依然薄弱，要从提高内部审计系统化、规范化、标准化水平入手，进一步加强制度建设，当前的重点是出台和完善商业银行内部审计规范或审计手册、审计质量控制标准、审计考核和责任追究管理办法等。

三是进一步加强系统管理职能，充分利用各种检查成果。我国国有商业银行均实现了审计派驻的内部审计垂直管理方式，由于时间不长，管理尚未成型，有诸多需要完善的地方。要不断研究和改善对审计派驻机构的管理职责、运作机制、垂直管理的方式方法，对管辖行实行贴身监督；要建立机制、配备人员、开发系统，实行对管辖行业务经营和风险管控的常态化跟踪，及时发现和揭示风险隐患，定期形成分析报告，促进业务经营管理；要加强与内控合规、自律监管、纪检监察等部门联系，充分利用各种检查成果。

（三）突出重点，创新方法，促进审计价值增值。商业银行风险管理形势依然严峻，压力日益增加，原有的审计思维、审计方法和技术已不能适应商业银行业务发展对内部审计的需要。应坚持全面审计、突出重点的审计思路，全面引入风险审计、绩效审计、管理审计等审计方法，提升审计效率和效果。

一是培育审计战略思维，全面审计，突出重点。当前，商业银行董事会、高管层和股东迫切需要内部审计在商业银行风险管理、内部控制和提升各级高管人员管理水平等方面充分发挥作用，因此，内部审计要积极推进审计转型，审计人员要创新审计理念，改变陈旧的审计思维。内部审计要站在董事会的角度，以董事会的战略目标为核心，培育审计战略思维；要不断创新审计理念，俯视和审视全行经营管理的全过程，抓大放小，科学确定审计项目，围绕业务经营中薄弱环节和主要风险，突出重点实施审计；要持续的优化审计程序、审计流程，改进审计技术和方法，提升内部审计水平，充分发挥内部审计免疫系统功能。

二是全面开展增值型审计。商业银行董事会、高管层需要内部审计能为公司增加价值，因此，内部审计应充分重视在风险控制和创造价值方面的作用，将风险管理纳入审计范畴，以风险为导向实施审计，增强对风险的前瞻性预判，对症下药，促进全行风险管理水平。要把合规审计与管理审计、经营绩效审计结合起来，在查找问题的同时重视分析原因，在揭示问题的同时提出合理化的建议，在检查的同时开展调查研究，帮助商业银行加强管理，改善经营，提高效益，实现审计价值的增值。

三是加强审计沟通。审计沟通对内部审计发挥作用至关重要，通过与董事会、管理层、被审计单位的沟通，使审计工作得到董事会和管理层的支持，得到被审计单位的配合以及加深对审计事项的了解，为审计工作营造良好的环境；通过外部审计师的沟通，共享情报，分享审计技术与方法；通过内部的沟通，审计人员统一思想、明确审计目标、保证审计工作的质量和效率，并分享审计方法、审计技术和审计经验。现场审计时还要提高审计沟通技巧，从审计沟通中发现和印证风险。

（四）不断开发非现场审计方法和技术，全面提升非现场审计对审计项目的贡献度。非现场审计具有全面性、时效性以及成本低、效率高和规范性强等特征，要在海量的业务数据中发现问题、寻找证据，离不开计算机审计技术。全面提升非现场审计对审计项目的贡献度是内部审计的发展方向。

一是加快非现场审计软件研发和应用。要开发数据接口软件，实现非现场审计系统与各类经营管理系统的直联；要丰富完善分析模型，在商业银行内部建立审计信息化系统和 *** 作平台，探讨审计思路，编写方法，对各项业务实施有效监控和评估；要拓宽资料来源，将经营管理计划、管理制度、业务检查报告等非数据信息纳入非现场审计的视野，为非现场审计提供翔实的数据资料。

二是建立和维护疑点库，确保非现场审计监测及常态化运行。建立监管分行业务风险分析数据库，对非现场审计过程中发现的问题线索和风险疑点，全面纳入疑点库管理。建立非现场审计监测及常态化运行机制，配置固定的审计人员，落实考核和管理机制，将审计关口前移，依托远程监控平台，以远程登录方式，定期地对被审计单位业务活动的全过程和结果进行经常性、连续性审计监督，实现对被监管单位风险的即时、动态、全面监控，定期提交被监管行经营分析和风险监测报告。

三是不断提高商业银行业务的电子化水平，为非现场审计提供相应的环境。当前，我国商业银行电子化水平不断提高，但与西方先进商业银行比尚存在一定差距。要大力提高商业银行业务的电子化水平，当前应抓紧实现会计凭证、信贷档案等的电子化，为非现场审计创造条件，限度地减少现场审计投入的人力和资源，节约审计成本，提高审计效率。

（五）加强审计质量控制，着力推进审计结果运用。审计质量控制是内部审计的生命线，内部审计应制定规范的工作标准，建立严密的质量控制机制。

一是完善质量控制手段，坚持审计督导和复核制度。质量控制应贯穿于审计计划、组织、实施的全过程，要建立审计质量控制制度，确定以审计质量为导向的业绩评价考核奖惩机制。审计机构负责人和项目负责人要持续坚持审计督导，及时解决审计过程中面临的难题。坚持“三级复核制”，把审计质量控制落到实处，促进提升审计质量。

二是着力推进审计结果运用，促进审计价值增值。在加强审计分析，不断提炼审计成果的的同时，还要督促被审计单位落实审计建议，建章建制，堵塞管理漏洞，充分利用审计成果，真正实现审计价值增值。应持续关注被审计单位对审计披露问题所采取的纠正措施及其有效性，建立问题整改台账，适时开展后续审计，跟踪问题整改。

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